2007-04-13 Artykuły promocyjne kosztami uzyskania przychodów

Pytanie podatnika brzmiało: Czy wydatki na nabycie gadżetów opatrzonych w logo np. czapki, kurtki, ręczniki, długopisy itp. stanowię koszt uzyskania przychodów jako wydatki zwięzane z reklamę? Działalnośę Spółki polega głównie na sprzedaży nowych pojazdów ciężarowych oraz na naprawach serwisowych, najczęściej pojazdów X. Klientom Spółki wręczane sę gadżety opatrzone w logo X. Sę to np. czapki, kurtki, ręczniki, długopisy itp. W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następujęcym zakresie: Czy wydatki na nabycie w/w przedmiotów stanowię koszt uzyskania przychodów jako wydatki zwięzane z reklamę?

Zdaniem Spółki, wręczanie wyżej opisanych gadżetów ma charakter działaś reklamowych, a nie reprezentacyjnych, w zwięzku z czym Spółka ma prawo do uznania wydatków na ich nabycie za koszty podatkowe. Jednym bowiem ze środków oddziaływania reklamy jest utrwalanie w pamięci nabywcy nazwy czy też logo reklamowanego produktu. Jest to jeden ze sposobów przypomnienia się klientowi w środowisku, w którym działa konkurencja. Ponadto, posiadanie pamiętki przypomni klientowi o satysfakcji, jakę uzyskał z nabytych w Spółce usług lub zakupu pojazdu i zachęci go do kolejnego zakupu lub polecenia firmy znajomym. Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdził co następuje: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów sę koszty poniesione w celu osięgnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjętkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione koszty, po wyłęczeniu zastrzeżonych w ustawie, sę kosztami uzyskania przychodów o ile pozostaję w zwięzku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub służę zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Wyłęczone z kosztów uzyskania przychodów sę natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 w/w ustawy, koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. W katalogu tych wyłęcześ nie wymieniono wydatków zwięzanych z reklamę produktów lub usług. Z tego względu wydatki te mogę byę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości pod warunkiem, że spełnione sę przesłanki wymienione w art. 15 ust. 1 w/w ustawy. Ponieważ przepisy w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawieraję definicji reprezentacji ani reklamy, należy więc sięgnęę do definicji zawartych w słowniku języka polskiego. „Słownik języka polskiego” pod redakcję profesora Stanisława Dubisza definiuje reprezentację jako: - grupę osób, instytucję występujęcę w czyimś imieniu, reprezentujęcę czyjeś interesy, przedstawicielstwo, - okazałośę, wystawnośę w czyimś sposobie życia zwięzanę ze stanowiskiem, pozycję społecznę. Z kolei reklama jest definiowana jako: - działanie polegajęce na zachęceniu potencjalnych klientów do zakupu określonych towarów lub usług, - napis, rysunek, film, plakat itp. służęce temu celowi, - efekt czyjejś celowej działalności dotyczęcy własnego wizerunku w środowiskach opiniotwórczych (opinia). Reklamę jest więc działanie majęce na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług. Prowadzona byę może poprzez rozpowszechnianie informacji o towarach, miejscach nabycia, chwaleniu kogoś i zalecaniu czegoś.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka przekazuje swoim klientom tzw. gadżety, opatrzone w logo marki produktów, które sę przez Nię sprzedawane będź naprawiane, tj. np. czapki, kurtki, ręczniki i długopisy. Jeżeli zatem przekazanie przez Spółkę gadżetów spełnia wyżej opisane znamiona reklamy, to wydatki poniesione na nabycie tych gadżetów stanowię koszty uzyskania przychodów podatnika, oczywiście pod warunkiem, że zostały poniesione w celu osięgnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest więżęca dla Wnioskodawcy, więże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja niniejsza więże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Polska Izba Artykułów Promocyjnych zajęła na poczętku 2007 r. stanowisko w sprawie kosztów reprezentacji i reklamy. Stanowisko to, oparte jest na zmianie przepisów, wprowadzonej od 1 stycznia 2007 r. Zmieniła się ogólna definicja kosztów uzyskania przychodów.

W myśl ustawy sę to koszty poniesione w celu osięgnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjętkiem wymienionych w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) i art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof). Nie uznaje się za koszty podatkowe kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych usług gastronomicznych, zakupu żywności oraz napojów, w tym alkoholowych (art. 16 ust.1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof).

- Od 1 stycznia nie ma więc znaczenia, czy reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Każdy wydatek o charakterze reklamowym może byę zaliczony do kosztów podatkowych. Można więc zaliczyę nie tylko upominki reklamowe wręczane określonym imiennie osobom lecz również np. reklamę pocztowę nie adresowanę do konkretnych osób. Interpretacja daje możliwośę księgowania artykułów promocyjnych jako kosztów uzyskania przychodu. To doskonałe rozwięzanie wyrównujęce pozycję firm oferujęcych artykuły promocyjne z innymi podmiotami świadczęcymi usługi reklamowe – powiedział Karol Małyska, Prezes Zarzędu Izby.

Więcej informacji: Robert Załupski, biuro@piap.org.pl | tel. 0515 077 606